2023.2300.1
Možnosti závazného posouzení v ZDPH
Mgr. Ing. Alena Dugová
Správnost uplatnění režimu DPH a sazby DPH je důležitá jak pro poskytovatele plnění, který DPH odvádí, tak pro příjemce plnění, který uplatňuje nárok na odpočet DPH, jelikož lze uplatnit nárok na odpočet DPH pouze v zákonné, tedy správné výši. Pokud chce plátce mít vyšší právní jistotu, tak může požádat o závazné posouzení, které je však možné vydat v oblasti DPH pouze v případě určení sazby DPH u zdanitelného plnění a v případě použití režimu přenesení daňové povinnosti.
Článek popisuje pravidla pro závazné posouzení v oblasti DPH a obsahuje také několik praktických příkladů.
Nahoru1. Pravidla závazného posouzení v oblasti DPH
V případě, že existuje nejistota ohledně uplatnění sazby DPH nebo uplatnění režimu přenesené daňové povinnosti, tak lze v oblasti DPH požádat o závazné posouzení.
Obecná pravidla pro institut závazného posouzení jsou obsažena v ustanoveních § 132 a § 133 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "DŘ"). Rozhodnutí o závazném posouzení se vydává na žádost a toto rozhodnutí posuzuje daňové důsledky, které vyplynou z daňově rozhodných skutečností již nastalých nebo očekávaných, a to v případech, kdy tak stanoví zákon. Výrok rozhodnutí o závazném posouzení obsahuje kromě standardních náležitostí také časový i věcný rozsah závaznosti vydaného rozhodnutí. Proti rozhodnutí o závazném posouzení pak nelze uplatnit opravné prostředky.
Rozhodnutí o závazném posouzení je při stanovení daně účinné vůči správci daně, který rozhoduje o daňové povinnosti daňového subjektu, na jehož žádost bylo rozhodnutí o závazném posouzení vydáno, pokud v době rozhodování o daňové povinnosti je skutečný stav věci totožný s údaji, na jejichž základě bylo rozhodnutí o závazném posouzení vydáno. Rozhodnutí o závazném posouzení se stává neúčinným, pokud došlo ke změně zákonné úpravy, na jejímž základě bylo rozhodnutí o závazném posouzení vydáno. Rozhodnutí o závazném posouzení není účinné pro posouzení daňových důsledků vyplývajících z rozhodných skutečností, které nastaly ve zdaňovacím období, jehož běh započal po uplynutí 3 let ode dne, v němž nabylo toto rozhodnutí právní moci, pokud správce daně nestanoví lhůtu kratší. Pokud se prokáže při stanovení daně, že nejsou splněny podmínky, na základě kterých bylo rozhodnutí o závazném posouzení vydáno, tak nelze rozhodnutí v daném daňovém řízení použít.
Další pravidla pro závazné posouzení jsou obsažena v jednotlivých hmotně právních předpisech, kdy pro DPH jsou relevantní ustanovení § 47a a § 47b ZDPH pro sazbu DPH a ustanovení § 92h a § 92i ZDPH pro režim přenesené daňové povinnosti. O závazném posouzení pro účely DPH rozhoduje Generální finanční ředitelství (nikoliv správce daně jako například u daně z příjmů). Rozhodnutí o závazném posouzení se vydává na žádost kterékoliv osoby, tedy v oblasti DPH může žádat i jiná osoba než plátce DPH poskytující plnění (tedy může žádat například daňový poradce, externí účetní, dodavatel).
-
Ustanovení § 47a a § 47b ZDPH pro sazbu DPH stanoví, že předmětem závazného posouzení je určení, zda je zdanitelné plnění z hlediska sazby DPH správně zařazeno do základní, první nebo druhé snížené sazby. V žádosti o vydání rozhodnutí o závazném posouzení se uvede popis zboží nebo služby, jichž se žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení týká, přičemž v žádosti lze uvést pouze jednu položku zboží nebo služby a také se uvede návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení (tedy jaký názor má žadatel na základě vlastního posouzení relevantních skutečností).
-
Ustanovení § 92h a § 92i ZDPH pro použití režimu přenesení daňové povinnosti stanoví, že předmětem závazného posouzení je určení, zda se při poskytnutí určitého zdanitelného plnění použije režim přenesení daňové povinnosti. V žádosti o vydání rozhodnutí o závazném posouzení žadatel uvede popis zdanitelného plnění, jehož se žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení týká, přičemž v žádosti lze uvést pouze jedno zdanitelné plnění a návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení (tedy jaký názor má žadatel na základě posouzení relevantních skutečností).
Řízení o závazném posouzení je zatíženo správním poplatkem ve výši 10 000 Kč na základě zákona č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění pozdějších předpisů.
Nahoru2. Nárok na odpočet pouze ve správné výši
Správnost uplatnění režimu DPH a sazby DPH je důležitá nejen pro poskytovatele plnění, který DPH v dané sazbě odvádí nebo uplatňuje běžný režim DPH, ale i pro příjemce plnění, který uplatňuje nárok na odpočet DPH, jelikož lze uplatnit nárok na odpočet DPH pouze v zákonné, tedy správné výši. Pravidlo pro uplatnění nároku na odpočet DPH v zákonné výši je obsaženo v ustanovení § 73 odst. 6 ZDPH, který stanoví, že pokud převyšuje částka daně uvedená na přijatém daňovém dokladu výši DPH, která má být uplatněna podle ZDPH, tak je plátce oprávněn uplatnit nárok na odpočet DPH jen ve výši odpovídající DPH, která má být uplatněna podle ZDPH.
Pokud je pak daň doměřena při daňové kontrole, což by mohla být pro poskytovatele plnění situace uplatnění nižší sazby DPH, než je správná výše sazby DPH, anebo uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti namísto běžného režimu, anebo u příjemce plnění uplatňujícího nárok na odpočet DPH situace uplatnění vyššího nároku na odpočet DPH kvůli nesprávné sazbě DPH nebo uplatnění nároku na odpočet DPH u běžného režimu namísto režimu přenesené daňové povinnosti, tak hrozí podle DŘ tyto následky:
