2019.0102.1
Identifikované osoby a jejich povinnosti v DPH
Ing. Jana Kolářová
Důvodem pro registraci k DPH nemusí být jenom vznik plátcovství k DPH, ale i registrace tzv. osoby identifikované k dani. Úprava je obsažena v §§ 6g až 6l ZDPH.
Institut identifikované osoby slouží zejména k přenosu povinnosti přiznat DPH do státu spotřeby, pokud jde o transakci mezi osobami povinnými k dani.
Pan Truhlář na základě živnosti provozuje malou dílnu. Nedosahuje obratu 1 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců, není plátcem daně. Z důvodu svých přeshraničních obchodů je však registrován k DPH jako identifikovaná osoba.
Nakoupil plány na výrobu dřevěné konstrukce od německé firmy. Dodavatel fakturoval bez německé DPH, nakoupené plány zdaní pan Truhlář v ČR českou DPH.
Pokud si stejné plány nakoupí od německého dodavatele český kutil, který je využije pro zvelebení své vlastní chaty a který nekoná žádnou ekonomickou činnost, jsou mu prodány vč. německé DPH.
Dopady identifikace
Stane-li se osoba identifikovanou osobou, má povinnost přiznat uskutečnění plnění do jiného členského státu nebo má povinnost přiznat DPH při přijetí plnění. Nicméně zároveň nemá nárok na odpočet daně. Ve vztahu ke svým ostatním plněním se chová jako neplátce daně.
NahoruPřihláška k registraci
Pokud nastane některý z dále uvedených důvodů, na jehož základě se osoba stane identifikovanou osobou, je povinna do 15 dnů od okamžiku identifikace podat přihlášku k registraci (§ 97 ZDPH).
Přihlášku k registraci a oznámení o změně registračních údajů nemusí identifikované osoby na rozdíl od plátců podávat elektronicky (§ 101a odst. 2 ZDPH).
Jelikož může být problematická registrace a získání DIČ až po uskutečnění transakce, je možné požádat o dobrovolnou registraci identifikovanou osobou. Podle § 97a ZDPH může osoba povinná k dani podat přihlášku k registraci již s ohledem na připravovanou transakci.
NahoruPodání identifikovaných osob
Pro identifikované osoby platí zdaňovací období kalendářní měsíc.
Je-li důvodem identifikace pořízení zboží nebo služby, pak má identifikovaná osoba povinnost podat daňové přiznání. Na identifikované osoby se nevztahuje povinnost podávat přiznání výhradně elektronicky.
Pokud je důvodem identifikace poskytnutí služby do jiného členského státu, pak nevznikla identifikované osobě ve zdaňovacím období povinnost přiznat daň, a tudíž ani povinnost podat přiznání (§ 101 odst. 5 ZDPH). Tento výklad potvrzují i pokyny k vyplnění přiznání k dani z přidané hodnoty, podle kterých "Pokud identifikovaná osoba poskytne službu s místem plnění v jiném členském státě, vymezenou v § 102 odst. 2, je povinna podat souhrnné hlášení, i když jí nevznikne podle § 101 odst. 5 povinnost podat přiznání."
Při poskytnutí služby do jiného členského státu je identifikovaná osoba povinna podat souhrnné hlášení (§ 102 odst. 2 ZDPH). Souhrnné hlášení se podává pouze v elektronické podobě.
Identifikované osoby nepodávají kontrolní hlášení.
NahoruIdentifikace při pořízení zboží
Identifikovanou osobou povinnou k dani se podle § 6g ZDPH stane:
-
osoba povinná k dani, která není plátcem daně, nebo
-
právnická osoba nepovinná k dani,
pokud pořídí zboží z jiného členského státu, které je předmětem daně.
Pořízení zboží z jiného členského státu je definováno v § 16 ZDPH jako nabytí práva nakládat jako vlastník se zbožím od osoby registrované k dani v jiném členském státě, která není osvobozenou osobou, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno z jiného členského státu do jiného členského státu.
Návrhem novelizace (sněmovní tisk č. 206, senátní tisk č. 32) se má definice pořízení zboží rozšířit o pořízení zboží od osoby, které vznikla nejpozději dnem dodání tohoto zboží registrační povinnost v jiném členském státě. Změna tak cílí na případy, kdy dodavatel nepředloží DIČ dokládající registraci v jiném členském státě EU, přestože dodal zboží do jiného členského státu, a povinnost registrace má vznikat podle úpravy státu dodání vycházející ze Směrnice 2006/112/ES, o společném systému daně z přidané hodnoty. Návrh prozatím není schválen, předpokládá se nabytí účinnosti v průběhu roku 2019.
Aby bylo pořízení předmětem daně v ČR, musí mít místo plnění v ČR. Pravidla pro místo plnění při pořízení zboží upravuje § 11 ZDPH, přičemž podle výchozího pravidla se za místo plnění považuje takové místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy pořizovateli. DPH v ČR podléhají zejména pořízení, v jejichž rámci je zboží přepraveno do ČR. Ostatní pravidla, kdy se pořízení zboží zdaňuje v ČR, přestože zboží bylo přepraveno do jiného státu EU, ponecháváme s ohledem na téma stranou.
Předmětem daně není podle § 2a odst. 2 ZDPH pořízení zboží, pokud celková hodnota pořízeného zboží bez daně nepřekročila v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce 326 000 Kč. Tato hranice se aplikuje mj. při pořízení zboží osobou povinnou k dani, která není plátcem, nebo při pořízení zboží právnickou osobou nepovinnou k dani.
Pokud se osoba stane identifikovanou na základě pořízení zboží, pak je identifikována dnem prvního pořízení tohoto zboží. Do 15 dnů od tohoto okamžiku je povinna podat přihlášku k registraci (§ 97 ZDPH). DIČ pak předloží dodavateli.
Pořizovateli pak vzniká povinnost podat přiznání k DPH do 25 dnů od skončení měsíce, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u pořízení. Pravidla stanoví § 25 ZDPH, podle kterého je nutné přiznat pořízení buď v měsíci vystavení daňového dokladu, nebo k 15. dni měsíce následujícího po pořízení, přičemž rozhodná je ta skutečnost, ke které došlo dříve.
Lékař provozující zubařskou ambulanci není plátcem DPH, jelikož poskytuje zpravidla služby osvobozené od daně bez nároku na odpočet podle § 58 ZDPH. Vybavuje nové pracoviště a postupně pořídí stomatologickou soupravu od německého dodavatele v hodnotě 18 000 EUR. Zboží je přepraveno ze SRN do ČR. První část zboží byla předána lékaři 28. 1. 2019. S daňovým dokladem byly trochu potíže, jelikož dodavatel trval na předložení DIČ před jeho vystavením. Byl vystaven s datem vystavení 24. 2. 2019.
Pořízením vybavení ordinace se zubní lékař stává identifikovanou osobou a vzniká mu povinnost registrace k DPH. Z pořízeného zboží přizná a zaplatí DPH v ČR v přiznání za únor 2019 (podle data vystavení daňového dokladu i fikce 15. dne). O tuto uhrazenou daň je nákup vybavení dražší, lékař by tedy měl s tímto počítat ve svých ekonomických úvahách. Identifikované osoby nemají nárok na odpočet daně.
V tomto případě by jeho situaci neřešila ani žádost o dobrovolnou registraci plátcem DPH, jelikož jde o osobu poskytující plnění bez nároku na odpočet daně.
Identifikovanou osobou se nestává pořizovatel zboží, který je prostřední osobou v rámci zjednodušeného postupu při dodání zboží uvnitř EU formou třístranného obchodu.
Podnikatel usazený na Slovensku, který není registrován k DPH na Slovensku ani v ČR, nakoupí…
