§ 38h ZDP Vybírání a placení záloh na daň a daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

3.1.4.1.4

§ 38h ZDP Vybírání a placení záloh na daň a daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti

Ing. Miloš Hovorka

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
  • - § 4 – Osvobození od daně, zejména písm. g) – dávky z nemocenského pojištění, písm. m) – kázeňské odměny příslušníkům ozbrojených sil a bezpečnostních sborů, n) – výsluhové náležitosti a služební příspěvek na bydlení u vojáků z povolání a výsluhové nároky u příslušníků bezpečnostních sborů, zf) – daňový bonus
  • - § 6 – Příjmy ze závislé činnosti
  • - § 6 odst. 4 – Příjem z dohody o provedení práce a jiný zde uvedený příjem zdaňovaný srážkou daně podle § 36 zákona
  • - § 6 odst. 7 – Příjmy, které nejsou předmětem daně z příjmů ze závislé činnosti
  • - § 6 odst. 9 – Příjmy ze závislé činnosti, které jsou osvobozeny od daně
  • - § 16b – Zdaňovací období daně z příjmů fyzických osob
  • - § 22 odst. 1 písm. f) bod 2 – Příjmy z osobně vykonávané činnosti na území České republiky nebo zde zhodnocované veřejně vystupujícího umělce, sportovce, artisty a spoluúčinkujících osob
  • - § 22 odst. 1 písm. g) bod 6 – Odměny členů orgánů právnických osob
  • - § 36 odst. 2 písm. m) – Srážková daň u příjmů z dohody o provedení práce a dalších příjmů uvedených v § 6 odst. 4
  • - § 36 odst. 1 písm. a) – Příjmy daňových nerezidentů zdaňované srážkou podle § 36 zákona
  • - § 38c – Plátce daně

• Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (DŘ)

Komentář k § 38h odst. 1 ZDP

Pro zálohu na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti se v tomto ustanovení zavádí legislativní zkratka "záloha" a je stanoveno, že tato záloha se spravuje jako daň podle daňového řádu, protože z něho to přímo nevyplývá.

Zálohu vypočte plátce daně, který je definován v § 38c ZDP, a to ze základu pro výpočet zálohy, kterým je:

• úhrn příjmů ze závislé činnosti (co se jimi rozumí je stanoveno v § 6 ZDP – např. příjmy ze současného pracovněprávního poměru) zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi za kalendářní měsíc nebo za zdaňovací období, s výjimkou příjmu,

• který není předmětem daně (tyto příjmy jsou uvedeny v § 6 odst. 7 ZDP – např. náhrady cestovních výdajů do stanovené výše),

• který je od daně osvobozen [tyto příjmy jsou uvedeny v § 6 odst. 9 ZDP – např. příspěvek na stravování poskytnutý zaměstnavatelem osvobozený podle podmínek tohoto ustanovení, ale také v § 4 ZDP, např. dávky z nemocenského pojištění podle § 4 odst. 1 písm. g) ZDP] nebo

• z něhož je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně [tyto příjmy jsou uvedeny v § 36 ZDP – např. příjmy z dohody o provedení práce a další příjmy uvedené v § 6 odst. 4 ZDP zdaňované podle § 36 odst. 2 písm. m) ZDP srážkou ve výši 15 % z těchto příjmů, příjmy daňových nerezidentů podle § 22 odst. 1 písm. f) ZDP bod 2 (např. příjmy veřejně vystupujícího umělce a spoluúčinkujících osob) a § 22 odst. 1 písm. g) ZDP bod 6 (odměny členů orgánů právnických osob) zdaňované podle § 36 odst. 1 písm. a) ZDP srážkou ve výši 15 %, zúčtovaných nebo vyplacených poplatníkovi za kalendářní měsíc nebo za zdaňovací období]

Upozornění na možné chyby

Nezahrnutí příjmů mezi příjmy ze závislé činnosti podle § 6 ZDP, ačkoliv tam zahrnuty být měly (např. podle § 6 odst. 1 ZDP se za příjmy ze závislé činnosti považují také příjmy z poměru obdobného pracovněprávnímu poměru, v němž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce).

Nesprávné posouzení příjmů osvobozených od daně podle § 6 odst. 9 ZDP nebo příjmů, které nejsou předmětem daně podle § 6 odst. 7 ZDP ať už ve prospěch nebo neprospěch zaměstnance.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 21g odst. 2 – Co se rozumí pro účely daní z příjmů průměrnou mzdou
  • - § 38h odst. 1 – Co se rozumí základem pro výpočet zálohy
  • - § 38h odst. 1 – Co se rozumí zálohou

Komentář k § 38h odst. 2 ZDP

Sazba zálohy činí pro rok 2024:

• 15 % pro část základu pro výpočet zálohy do 3násobku průměrné mzdy (tj. 15 % pro část základu pro výpočet zálohy do 131 901 Kč) a

• 23 % pro část základu pro výpočet zálohy přesahující 3násobek průměrné mzdy (tj. 23 % pro část základu pro výpočet zálohy přesahující 131 901 Kč).

Ke změně v tomto ustanovení dochází s účinností od 1. 1. 2024 zákonem č. 349/2023 Sb. (tzv. "konsolidační balíček") tak, že pro výpočet sazby zálohy se nově použije 3násobek průměrné mzdy a nikoliv 4násobek průměrné mzdy, jako tomu bylo od roku 2021 do roku 2023.

Co se rozumí průměrnou mzdou pro účely ZDP vyplývá z § 21g odst. 2 ZDP a v návaznosti na to z nařízení vlády č. 286/2023 Sb., vyplývá, že pro rok 2024 průměrná mzda činí 43 967 Kč.

Každoroční změna průměrné mzdy tak každý rok ovlivňuje limity pro sazbu zálohy 15 % a 23 %.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 38h odst. 2 – Záloha vypočtená podle odstavce 2

Komentář k § 38h odst. 3 ZDP

Je třeba rozlišovat mezi zaokrouhlováním základu pro výpočet zálohy podle odstavce 1 a zaokrouhlováním zálohy podle odstavce 3. U základu pro výpočet zálohy nad 100 Kč a u zálohy nad 100 Kč dochází k rozdílům v zaokrouhlování.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 35ba – Slevy na dani
  • - § 35c – Daňové zvýhodnění na vyživované dítě
  • - § 35d odst. 2 – Co se rozumí měsíční slevou na dani podle § 35ba a co měsíčním daňovým zvýhodněním
  • - § 38c – Plátce daně
  • - § 38h odst. 2 – Sazba zálohy a výpočet zálohy
  • - § 38h odst. 3 – Zaokrouhlování záloh vypočtených podle odstavce 2
  • - § 38k – Podmínky pro prokazování měsíční slevy na dani podle § 35ba a měsíčního daňového zvýhodnění
  • - § 38k odst. 4 – Prohlášení k dani
  • - § 38l – Způsob prokazování nároku na měsíční slevy na dani podle § 35ba a měsíčního daňového zvýhodnění

• prokázanou částku měsíční slevy na dani podle § 35ba ZDP. To je podle § 35d odst. 2 ZDP 1/12 částky stanovené v § 35ba odst. 1 písm. a) ZDP (2 570 Kč – základní sleva na poplatníka), c) (210 Kč – základní sleva na invaliditu), d) (420 Kč – rozšířená sleva na invaliditu) a e) (1 345 Kč – sleva na držitele průkazu ZTP/P).

• prokázanou částku měsíčního daňového zvýhodnění. To je podle § 35d odst. 2 ZDP 1/12 částky stanovené v § 35c ZDP, tj. 1 267 Kč na jedno vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor, 1 860 Kč na druhé dítě a 2 320 Kč na třetí a každé další dítě (dvojnásobek těchto částek, jedná-li se o dítě, kterému je přiznán nárok na průkaz ZTP/P).

Upozornění na možné chyby

Uplatnění postupu podle tohoto ustanovení u poplatníka, který u plátce daně prohlášení k dani podle § 38k odst. 4 ZDP neučinil.

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP)

  • - § 35ba – Slevy na dani
  • - § 35c – Daňové zvýhodnění na vyživované dítě
  • - § 35d odst. 2 – Co se rozumí měsíční slevou na dani podle § 35ba a co měsíčním daňovým zvýhodněním
  • - § 36 odst. 2 písm. m) – Srážková daň u příjmů z dohody o provedení práce a u jiných příjmů uvedených v § 6 odst. 4
  • - § 36 odst. 1 písm. a) – Příjmy daňových nerezidentů zdaňované srážkou podle § 36 zákona
  • - § 38c – Plátce daně
  • - § 38h odst. 2 – Sazba zálohy a výpočet zálohy
  • - § 38h odst. 3 – Zaokrouhlování záloh vypočtených podle odstavce 2
  • - § 38k – Podmínky pro prokazování měsíční slevy na dani podle § 35ba a měsíčního daňového zvýhodnění
  • - § 38k odst. 4 – Prohlášení k dani
  • - § 38l – Způsob prokazování nároku na měsíční slevy na dani podle § 35ba a měsíčního daňového zvýhodnění

Komentář k § 38h odst. 5 ZDP

Důsledkem neučinění prohlášení…